來(lái)源：財(cái)務(wù)與稽核部|2008-01-09|【大 中 小】【打印】【關(guān)閉】
科資發(fā)財(cái)字〔2007〕90號(hào)
關(guān)于新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接問(wèn)題的通知
各控股公司：
從
一、新舊準(zhǔn)則銜接的實(shí)施步驟
（一）根據(jù)國(guó)科控股下發(fā)的《國(guó)科控股控股公司制定會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的指導(dǎo)意見(jiàn)》并結(jié)合本公司的實(shí)際情況，合理修改本單位的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)，并經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后予以執(zhí)行，確保會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為制度化、規(guī)范化。
（二）各公司按照《新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目銜接表》（見(jiàn)附件1）的相關(guān)要求，結(jié)合本公司具體情況，合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，并對(duì)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)科目按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行余額轉(zhuǎn)換，把現(xiàn)行準(zhǔn)則的科目余額表調(diào)整為新準(zhǔn)則的科目余額表，確保新舊會(huì)計(jì)科目順利銜接，重新分類(lèi)科目可以追溯。
（三）及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，使會(huì)計(jì)核算軟件系統(tǒng)適應(yīng)新準(zhǔn)則的需要。各公司應(yīng)根據(jù)自身情況選擇沿用舊賬或建立新賬套體系的方法進(jìn)行調(diào)整。如沿用舊賬的，可根據(jù)新準(zhǔn)則的科目，進(jìn)行設(shè)置、轉(zhuǎn)帳；如建立新賬的，可把新準(zhǔn)則的科目余額輸入新賬套，做為執(zhí)行新準(zhǔn)則的起點(diǎn)。
（四）按照《新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)報(bào)表銜接》（見(jiàn)附件2）的要求，各公司對(duì)2007年半年度、年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，作為2008年財(cái)務(wù)報(bào)表的比較數(shù)據(jù)。
《新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)報(bào)表銜接表》共8頁(yè)：以現(xiàn)行準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制的3頁(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、1頁(yè)調(diào)整事項(xiàng)匯總表、1頁(yè)代碼表、3頁(yè)銜接表。
各公司僅需填寫(xiě)以現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制的3頁(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和調(diào)整事項(xiàng)匯總表，銜接表的數(shù)據(jù)自動(dòng)生成。（如需要電子表格請(qǐng)與國(guó)科控股財(cái)務(wù)與稽核部聯(lián)系。請(qǐng)勿隨意刪改表格，以防鏈接和公式丟失。）
（五）編制《新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所有者權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》（見(jiàn)附件3－1）、《2007年度凈利潤(rùn)差異調(diào)節(jié)表》（見(jiàn)附件3－2）、《假定全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的備考信息》（見(jiàn)附件3－3）。并與銜接表中新準(zhǔn)則下的相關(guān)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，要求二者相一致。
二、新舊準(zhǔn)則銜接需準(zhǔn)備的資料
（一）基礎(chǔ)資料
包括但不限于：2007年半年度財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)審計(jì)的2007年年度財(cái)務(wù)報(bào)告、
（二）公允價(jià)值的確定依據(jù)
各公司對(duì)于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等公允價(jià)值的確定依據(jù)。
（三）各項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的劃分依據(jù)
各公司董事會(huì)或經(jīng)營(yíng)層等決策機(jī)構(gòu)依照法律法規(guī)和公司章程規(guī)定的權(quán)限，根據(jù)持有金融工具的意圖和風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，對(duì)其劃分類(lèi)別并形成明確的書(shū)面結(jié)論。
（四）延期付款、具有融資性質(zhì)采購(gòu)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)
1. 資產(chǎn)采購(gòu)合同；
2. 管理當(dāng)局關(guān)于按期支付款項(xiàng)的承諾函；
3. 尚未付清采購(gòu)款項(xiàng)進(jìn)行折現(xiàn)處理所選用的折現(xiàn)率，以及折現(xiàn)率的確定依據(jù)。
（五）投資性房地產(chǎn)
將自有房地產(chǎn)劃分為投資性房地產(chǎn)的證據(jù)，包括但不限于：
1. 租賃合同或協(xié)議
2. 收取租金的書(shū)面證據(jù)
（六）遞延所得稅
1. 表明企業(yè)未來(lái)能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額的確鑿證據(jù)
2. 各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的備查資料
（七）合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)
能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的證據(jù)，包括但不限于：
1. 投資合同或協(xié)議
2. 被投資企業(yè)公司章程
3. 投資者之間的相關(guān)協(xié)議
4. 被投資企業(yè)董事會(huì)成員構(gòu)成
5. 總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任命權(quán)限
三、新舊準(zhǔn)則銜接其他需注意的問(wèn)題
(一) 謹(jǐn)慎適度選用公允價(jià)值計(jì)量模式
各公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，建立健全公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格相關(guān)決策程序和會(huì)計(jì)核算辦法，統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)內(nèi)部公允價(jià)值計(jì)量管理。
1. 合理確定公允價(jià)值計(jì)量模式的選用范圍。選用公允價(jià)值計(jì)量模式的業(yè)務(wù)范圍和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目要與企業(yè)主要業(yè)務(wù)或資產(chǎn)市場(chǎng)交易特點(diǎn)、行業(yè)發(fā)展特征、資產(chǎn)質(zhì)量狀況相符合，對(duì)于尚不存在活躍市場(chǎng)條件或不能持續(xù)可靠地取得可比市場(chǎng)價(jià)格的業(yè)務(wù)和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，不得采用公允價(jià)值模式計(jì)量。要審慎選擇公允價(jià)值計(jì)量的主要業(yè)務(wù)范圍和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，一經(jīng)確定不得隨意變更；確需調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)按公司的決策程序報(bào)批。
2. 科學(xué)確定公允價(jià)值估值方法。在依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定采用公允價(jià)值對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮包括活躍市場(chǎng)交易在內(nèi)的各項(xiàng)影響因素，科學(xué)合理地確定相關(guān)估值假設(shè)以及主要參數(shù)選取原則。
3. 建立完善的公允價(jià)值計(jì)量備查簿。對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立完整的公允價(jià)值計(jì)量備查簿，認(rèn)真記錄公允價(jià)值計(jì)量的依據(jù)和過(guò)程，確保公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性、可靠性。
（二）規(guī)范建立金融工具初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量管理制度
各公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定適合本單位特點(diǎn)的金融工具初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量管理辦法，規(guī)范金融工具管理。
1. 合理劃分金融資產(chǎn)和金融負(fù)債類(lèi)別。應(yīng)當(dāng)在認(rèn)真清查、準(zhǔn)確核實(shí)的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，合理劃分金融資產(chǎn)或金融負(fù)債類(lèi)別；對(duì)于在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，不得隨意變更其類(lèi)別。
2. 科學(xué)確定金融工具后續(xù)計(jì)量估值方法。在依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定采用公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)、金融負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮包括活躍市場(chǎng)交易在內(nèi)的各項(xiàng)影響因素，科學(xué)合理地確定相關(guān)估值假設(shè)以及主要參數(shù)選取原則，一經(jīng)確定后，不得隨意調(diào)整。
（三）各公司應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日，比較各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，分析兩者差額是否形成暫時(shí)性差異。分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，采用預(yù)計(jì)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間稅率，分別確定遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。
（四）為簡(jiǎn)化核算，有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)中，涉及到調(diào)整留存收益的，不再補(bǔ)提或沖減盈余公積。
（五）做好以前年度的財(cái)務(wù)資料、數(shù)據(jù)的備份工作，避免資料或數(shù)據(jù)丟失。
做好新舊準(zhǔn)則銜接有關(guān)資料的存檔工作，以便以后查詢(xún)。
附件：1. 新舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目對(duì)照表
2. 新舊準(zhǔn)則報(bào)表銜接表
3. 新舊準(zhǔn)則銜接的差異調(diào)節(jié)表
二○○七年十二月二十四日
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中科院國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限責(zé)任公司
